הצהרת הון במס הכנסה.
ע"פ סעיף 135 לפקודת מס הכנסה פקיד שומה יכול לדרוש מכל תושב ישראל שיגיש לו דוח על כל הנכסים וההתחייבויות שלו, של בן זוגו ושל ילדיו עד גיל 19. הדוח הזה מכונה בשם הצהרת הון. אחר שמגישים את הצהרת ההון, פקיד השומה מבצע השוואת הון בין הצהרת ההון הנוכחית לקודמת, ואז סה"כ הנכסים נטו בהצהרת ההון הנוכחית פחות סה"כ הנכסים נטו בהצהרת ההון הקודמת, משקפים את הגידול הישיר בנכסים. לסכום הזה מוסיפים את כל ההוצאות בתקופה.סה"כ הכסף ש"בוזבז" בתוספת הגידול הישיר בנכסים, נקרא גידול הון שטעון הסבר.
סעיף 135 - הצהרת הון
הסעיף מאפשר לפקיד השומה לדרוש מכל תושב ישראל שיגיש לו דוח על כל הנכסים וההתחייבויות שלו, של בן זוגו ושל ילדיו עד גיל 19. הדוח הזה מכונה בשם הצהרת הון.
הדרישה של פקיד השומה מתייחסת לרשימת הנכסים והתחייבויות לאותו יום בלבד שהדוח נדרש. בד"כ מדובר ב- 31.12 של שנה פלונית. במרבית המקרים אחת ל- 3 או 4 שנים פקיד השומה דורש להצהיר הצהרת הון נוספת. כל הרישומים בהצהרת ההון יתבססו על מחירי עלות/קרן בלבד. אין משמעות לשווי השוק של הנכסים. בהצהרת ההון צריך לרשום נתונים עסקיים ופרטיים כמו:לקוחות,מלאי,רכוש קבוע, ספקים, דירת מגורים, תכולת הדירה, תוכניות חסכון, ני"ע, קרן השתלמות, קופת גמל, כלי רכב פרטיים, תכשיטים וכו'. גם התחייבויות פרטיות כמו הלוואות מבנקים, משכנתא או הלוואות בשוק הפרטי צריך לרשום בדוח. לאחר שמגישים את הצהרת ההון, פקיד השומה מבצע השוואת הון בין הצהרת ההון הנוכחית לקודמת, ואז סה"כ הנכסים נטו בהצהרת ההון הנוכחית פחות סה"כ הנכסים נטו בהצהרת ההון הקודמת, משקפים את הגידול הישיר בנכסים. לסכום הזה צריך להוסיף את כל ההוצאות והשימושים שהיו לאדם בין ההצהרה הקודמת לנוכחית כמו: תשלום למס הכנסה, ביטוח לאומי, מס בריאות, הוצאות רפואיות, הוצאות לימודים, נסיעות לחול, ניקיון הבית, ארנונה, חשמל וטלפון של הבית, ריבית של משכנתא וכו'. סה"כ הכסף ש"בוזבז" בתוספת הגידול הישיר בנכסים, נקרא גידול הון שטעון הסבר. כל ההסבר שמקיפים את ההכנסות שהנישום הצהיר החייבות ופטורות ובנוסף הסברים אחרים שאינם הכנסות כמו: ירושה, רווח מפדיון חסכון, רווח ממכירה של דירת מגורים ישנה וכו'. אם כל ההסברים עולים על גידול ההון שטעון הסבר, ההפרש משקף את הסכום שנותר למחיה לטווח שבין שתי הצהרות ההון. המחייה כוללת את כלכלת הבית , בילויים וכו'. בפועל סכום המחייה תלוי במספר הנפשות בבית, באזור מגורים, ברמת ההכנסה ועוד.
עונשין בקשר עם אי הגשת הצהרת הון או מידע לא נכון:
קנס על איחור בהגשת הצ"ה - ס' 188(ז) לפמ"ה.
אחריות פלילית - ס' 189 לפמ"ה.
ריבית והצמדה - ס' 192 לפמ"ה.
הליכי שומה - ס' 158א(ג) לפמ"ה - אי הגשת הצ"ה היא עילה לעריכת שומה !
קנס מנהלי - חוק העבירות המנהליות.
עילת עיכוב החזר מס - ס' 159א לפמ
פנקסים בלתי קבילים/חייב ולא ניהל - ס' 191ב לפמ"ה.
8. עבירה פלילית כללית - ס' 215 לפמ"ה.
9. עבירה פלילית של אי קיום דרישה וסירוב לקבל הודעה "בלי סיבה מספקת" - ס' 216(1)/(3) לפמ"ה.
10. הגשת דוחות וידיעות לא נכונים - ס' 217 לפמ"ה.
11. חזקת אשמה פלילית בגין הפרשי הון - ס' 223 לפמ"ה.[רק 5 שנים להפרשי הון]
12. אחריות המסייע בעריכת הדוח - ס' 224 לפמ"ה.
דגשים בהצהרת הון
דירת מגורים
כאשר בהצהרת ההון הקודמת הופיעה דירה ישנה ובתאריך כלשהוא בין ההצהרה הקודמת לנוכחית הדירה נמכרה, צריך לחשב את הרווח או ההפסד כתוצאה ממכירתן, כולל התחשבות בתשלומים לעו"ד ולמתווך בגין המכירה. אם יש רווח צריך לרשום אותו בהסברים , אם יש הפסד צריך לרשום אותו בשימושים. לגבי דירה חדשה - עלות הדירה תכלול גם הוצאות נלוות כמו: הפרשי שער ששולמו לקבלן, עו"ד, מס רכישה, מתווך וכו'. אם משלמים דמי שכירות למגורים בין מכירת הדירה הישנה לקבלת הדירה החדשה, צריך לרשום דמי שכירות בשימושים.
דוגמא:
12/02 - דירת מגורים 30,000
ביום 12/05 נדרש להגיש הצהרת הון ומר לך את הפרטים הבאים:
ביום 1.7.04 נמכרה הדירה הישנה תמורת 600,000 ש"ח. שולם לעו"ד 16,000 ש"ח , מתווך 8,000 ש"ח .
ביום 1.11.04 נרכשה דירה חדשה בעלות 18,000 $ = 4.6 ש"ח , עו"ד 21,000 ש"ח , מס רכישה 52,000 ש"ח .
עד קבלת הדירה החדשה גר הנ"ל בשכירות ושילם 2,000 ש"ח לחודש.
פתרון:
12/05 12/02 מכירת דירה ישנה
דירת מגורים (1) 901,000 30,000 תמורה 600,000
הוצ' עו"ד (16,000)
דירה חדשה מתווך (8,000)
קניה 828,000 = 4.6 X 180,000 תמורה נטו 576,000
עו"ד 21,000 עלות דירה (30,000)
מס רכישה 52,000 רווח 546,000 הסברים
סה"כ עלות 901,000 לרשום בהצהרת הון
הוצ' שכירות 1.11.04 - 1.7.04 = 4 חודשים
שימושים 8,000 = 2,000 X 4 חודשים
משכנתא
מדובר בהלוואה שאדם קיבל בתמורה לשעבוד של מקרקעין.המשכנתא מהווה התחייבות ותוצג בהצהרת ההון לפי היתרה המעודכנת של המשכנתא במחיר הקרן. אין משמעות להפרשי הצמדה שנצברו על המשכנתא משום שכל הנתונים שנרשמים בהצהרת ההון מבוססים על מחיר הקרן. אם המשכנתא נפרעת בתשלומים רגילים כל חודש צריך את הריבית ואת ההצמדה שמשלמים לרשום בשימושים, ואת התשלומים ע"ח הקרן לקזז מיתרת המשכנתא ע"מ להציג אותה ביתרה מעדכנת. אם המשכנתא תפרע בעתיד בסכום אחד צמוד למדד צריך להציג אותה ללא שינוי במחיר הקרן. את הריבית אם משלמים כל שנה צמוד למדד צריך לחשב מהיתרה המשוערכת של המשכנתא ולרשום בשימושים.
דוגמא:
משכנתא 1 100,000 משכנתא 2 400,000
ב- 12/05 נדרש להגיש הצהרת הון נוספת ומסר לך את הפרטים הבאים:
1. משכנתא 1 - נתקבלה ביום 31.12.02, פירעון חודשי 4,000 ש"ח , מזה 60% ע"ח קרן ו-40% ע"ח ריבית
2. משכנתא 2 - נתקבלה ביום 1.1.02 לפירעון בסכום אחד כעבור 20 שנה צמוד לממד. הריבית הצמודה משולמת כל שנה. אינ' לשנה 3%, ריבית לשנה 4%.
12/05
12/02
משכנתא 1
(1) (13,600)
(100,000)
משכנתא 2
(2) (400,000)
(400,000)
משכנתא 1
פירעון לחודש 4,000
ע"ח קרן 60% ע"ח ריבית
86,400 = 26 X 2,400 1,600 X 36 = 57,600
סה"כ תשלומים ע"ח הקרן סה"כ הריבית ששולמה שימושים
משכנתא 2 י.פ. 100,000
א. הקרן תישאר ללא שינוי ב- 12/05 פירעון ע"ח קרן (86,400)
כי לא שולם ע"ח הקרן מאומה. י.ס. 13,600
חישוב הריבית הצמודה (יתרה משעורכת)
מחוץ לטווח יתרה משוערכת ל- 12/02 412,000 = 103 X 400,000 - 1.1.02
100
16,974 = 4% X 424,360 = 103 X 412,000 - 03
100
17,484 = 4% X 437,091 = 103 X 424,360 - 04
100
18,008 = 4% X 450,204 = 103 X 437,091 - 05
100
שימושים 52,466 סה"כ הריבית ששולמה בין 31.12.05 - 1.1.03
תוכנית חסכון
ע"מ לקבל את יתרת הסגירה של תוכניות החיסכון במחיר הקרן צריך לצאת מיתרת הפתיחה שהופיעה בהצהרת ההון הקודמת, להוסיף את ההפקדות בין הצהרת ההון הקודמת לנוכחית ובמידה שאחת התוכניות נפדתה,להפחית את מחיר הקרן של התוכנית שנפדתה. בהסברים צריך לרשום , רווח מתוכניות חיסכון שמומשו, דהיינו שתאריך הפדיון שלהם הגיע. אם מופיעה יתרת התוכנית חסכון כולל ריבית שנצברה, צריך להוריד את הריבית בכדי לעדכן בהצהרת ההון את החיסכון למחיר הקרן.
דוגמא:
12/02 - חסכון 40,000 12/05 - חסכון 185,000
נתונים נוספים
בחסכון מפקידים 1,640 ש"ח לחודש. ביום 1.8.05 נפדתה תוכנית חסכון אחת ונתקבל 11,600 ש"ח כולל ריבית 45% שצברה על הקרן.
12/05
תיקון נתונים
12/05 מתוקן
12/02
חיסכון
185,000
(93,960)
91,040
40,000
יתרת חסכון 31.12.05 פדיון
י.פ. 12/02 - 40,000 תמורה 11,600
הפקדות עלות (8,000)
1,640 X 36 = 59,040 רווח 3,600 הסברים
פדיון
11,600 X 100= (8,000)
145
י.ס.12/05 במחיר קרן 91,040
תכולת דירה
כאשר בהצהרת ההון הקודמת מופיעה יתרה בסעיף תכולת הדירה ובמהלך הטווח שבין הצהרת ההון הקודמת לנוכחית מצוין שנרכשו רהיטים חדשים לדירה כולל מחיר העלות שלהם ונזרקו רהיטים ישנים שלא היה בהם צורך עוד, אך לא מציינים בנתונים מהי העלות של הרהיטים שנזרקו, צריכים לחשב את העלות הזו כדלקמן: י.פ. מהצהרת הון קודמת + עלות הרהיטים החדשים - היתרה שנתונה בתרגיל בסעיף תכולת הדירה מהצהרת ההון הנוכחית = עלות הרהיטים שנזרקו. את הסכום הזה שמקבלים לרשום בשימושים.
דוגמא:
1202 - סעיף תכולת דירה 50,000 ש"ח . 12/05 - סעיף תכולת דירה 100,000 ש"ח .
תונים נוספים: במאי 2005 נרכש חדר שינה בעלות 62,000 ש"ח ונזרק החדר הישן שלא היה בו צורך.
חישוב : י.פ. 50,000
ריהוט חדש 62,000
סה"כ 112,000
יתרה 12/05 (100,000)
עלות הרהיטים שנזרקו 12,000 בשימושים
קופת גמל
כאשר פודים קופ"ג כעמית עצמאי כעבור 15 שנים או יותר מיום ההפקדה הראשונה - הפדיון פטור ממס.
כאשר פודים לפני כן הכלל הוא ע"פ תקנות קופ"ג שקיימת חובת ניכוי מס במקור 35% מכל הסכום. קיימת אפשרות לקבל פטור מהמס הזה במידה ובעל הקופה או קרוב שלו נפגעו ונקבעה להם דרגת נכות של 75% לפחות והפדיון המוקדם היה כתוצאה מצרכים כספיים בעקבות אותה תאונה (אם הקופה נפתחה לאחר התאונה שגרמה לנכות כבר לא ניתן לבצע לגביה פדיון מוקדם אלא רק כעבור 15 שנים). בד"כ סעיף קופ"ג כולל בהצהרה הקודמת מתאפיין בהצבת סימן שאלה במקום סכום, לכן יתנו לנו בשאלה את תאריך פתיחת כל קופה ואת סכום ההפקדה החודשית בכל קופה ואז אנחנו צריכים לחשב את יתרת קופ"ג כפי שהייתה צריכה להופיע בהצהרה הקודמת במקום הסימן שאלה שנתון. לאחר מכן כאשר מתבצע פדיון לחשב את הרווח מהפדיון ולבחון האם הפדיון חייב בניכוי במקור או לא.
דוגמא:
12/02 - קופ"ג - הנ"ל נדרש להגיש הצהרת הון ומסר לך את פרטים הבאים:
קופ"ג
ת. פתיחת הקופה
הפקדה לחודש
שווי קופ"ג ביום 1.1.05
א
1.1.90
100
42,000
ב
1.7.96
200
50,000
ג
1.4.00
300
32,000
124,000 סה"כ
ביום 1.7.99 נפגע הנ"ל בתאונת דרכים ונקבעו לו 90% נכות. ביום 1.1.05 החליט לפדות את כל קופ"ג.
12/05
12/02
קופ"ג
(1) 41,100
1. חישוב יתרות קופ"ג ליום 31.12.02
15,600 = 100 X 156 = 31.12.02 - 1.1.90 א.
15,600 = 200 X 78 = 31.12.02 - 1.7.96 ב.
9,900 = 300 X 33 = 31.12.02 - 1.4.00 ג.
סה"כ 41,100
חישוב רווח מפדיון ב- 1.1.05 ניכוי מס במקור
תמורה (לפי שווי נתון) 124,000 קופה א' חלפו 15 שנים פטור
עלות: י.פ. 12/02 41,100 קופה ב' נכות 90%
מודעות Google
הפקדות 1.1.05? 1.1.01 קופה ג' נפתחה לאחר התאונה לכן אין
24 X 600 = 14,400 פטור תקנות קופ"ג 35% ניכוי מס
סה"כ (55,500) במקור
רווח מפדיון 68,500 מס 11,200 = 35% X 32,000
הסברים שימושים
ני"ע
כאשר נתונים ני"ע מסוגים שונים כולל התנועה של קניה ומכירה בני"ע צריך להתייחס ל- 3 דברים:
א. למצוא את יתרת הסגירה המעודכנת להצהרת ההון הנוכחית וזאת לפי ני"ע שקיימים לאותו יום, דהיינו טרם נמכרו, לפי מחיר העלות שלהם.
ב. לחשב את הרווח או ההפסד בגין הניירות שנמכרו . אם יש רווח נרשום אותו בהסברים אך אם יש הפסד, נרשום אותו בשימושים.
ג. ניכוי מס במקור סעיף 161: אם מדובר במכירות בשנת 2003 יש מס מחזור - 1/2% לגבי מכירות עד 30/6 או 1% מ- 1/7 עד סוף השנה, ומ- 1.1.04 15% מהרווח הריאלי. אם מדובר בני"ע זרים הניכוי במקור הוא עד 31.12.03 - 5% מהתמורה, שנת 2004 35% מהרווח הריאלי ושנת 2005 - 15% מהרווח הריאלי.
דוגמא:
12/02 ני"ע 18,000
12/05 ני"ע 70,000
להלן התנועות בני"ע
נייר
ת. קניה
סכום
ת.מכירה
סכום
א
1.4.00
8,000
1.4.03
60,000
ב
1.4.03
30,000
ג
1.7.01
10,000
ד
1.10.04
40,000
1.11.04
60,000
פיתרון
12/05
תיקון
12/05
מתוקן
12/02
ני"ע
70,000
(1) (30,000)
40,000
18,000
חישוב יתרות ני"ע ליום 31/12/05
נייר א - נמכר
נייר ב - 30,000
נייר ג - 10,000
נייר ד - נמכר
סה"כ 40,000
חישוב רווח ממכירה ניכוי מס
א ד נייר א' מס מחזור 1/2% 300 = 0.5% X 60,000
תמורה 60,000 60,000 נייר ד 15% מהרווח 3,000= 15% X 20,000
עלות (8,000) (40,000) סה"כ מס 3,300
רווח 50,000 20,000 שימושים
סה"כ
72,000 הסברים
23.7.06
הצגה מלאה של רכוש והתחייבויות
כאשר אדם רוכש נכס בסמוך לתאריך הצהרת ההון ומשלם רק עבור חלק ממנו ולעיתים לא משלם כלל, חייבים בהצהרת הון לרשום את המחיר המלא של הנכס ובמקביל להציג את ההתחייבות שטרם שולמה.
דוגמא:
1.11.05 רוכש דוד דירה מקבלן בעלות של 1,000,000ש"ח. במעמד חתימת החוזה שילם דוד מקדמה לקבלן 30,000 ש"ח. את כל היתרה ישלם בשנים 06-07 .ב- 31.12.05 הוא קיבל דרישה להגיש הצהרת הון.
12/05
דירה חדשה
1,000,000
התחייבות לקבלן
(970,000)
חוסר השפעה של ירידת ערך
כאשר מתואר בתרגיל אירוע שגורם לנזק לנישום , אך הנישום לא הוציא כסף מהכיס בכדי לתקן את הנזק, לא רושמים כלום בשימושים. דוגמא: ב- 1.11.05 נפרצה הדירה של יעקב, לא נגנב מאומה אך נגרם נזק לחדר השינה שמוערך ב - 6,000 ש"ח . לעומת זאת אילו היו מוסיפים ואומרים - יעקב תיקן את הנזק ושילם לנגר 6,000 ש"ח , אז היינו רושמים בשימושים.
נכסים שנגנבו + תביעה מחברת הביטוח
כאשר יש לאדם נכס ומודיעים לנו שהנכס נגנב, נשרף או התקלקל בשיטפון יש כמה מצבים:
א. אין ביטוח - אז בהצהרת ההון הנוכחית הנכס לא יופיעו צריך לרשום בשימושים הפסד בגין נכס שנגנב לפי מחיר העלות שלו.
ב. יש ביטוח , הוגשה תביעה לחברת הביטוח ונתקבל פיצוי כספי - צריך לערוך חישוב של רווח או הפסד כתוצאה מהגניבה + הפיצוי שנתקבל. אם יש רווח נרשום אותו בהסברים, אם יש הספד בשימושים.
ג. הוגשה תביעה לחברת הביטוח אך עד ליום הצהרת ההון טרם נתקבל הפיצוי והתביעה נשארה פתוחה- במצב כזה בשורה של הנכס בהצהרת ההון לא רושמים אותו כי הוא איננו, במקומו פותחים סעיף חדש-תביעה מחברת ביטוח ורושמים שם את מחיר העלות של הנכס שנגנב ללא קשר לסכום התביעה האמיתי.
דוגמא:
12/02 נתונים נוספים:
רכב פרטי 50,000 1. ביום 1.4.05 נגנב הרכב הפרטי. הוגשה תביעה לחב' הביטוח ונתקבל
תמונה 20,000 ביום 16.5.05 61,000 ש"ח .
תכשיטים 8,000 2. ביום 1.2.05 נפרצה הדירה ונגנבה תמונה - אין ביטוח ותכשיטים בגינם
יש ביטוח. הוגשה תביעה ע"ס 30,000 ש"ח. ביום 20.1.06 נתקבל הכסף
מחב' הביטוח.
ביום 31.12.05 נדרש הנ"ל להגיש הצהרת הון.
12/05
12/02
רכב
50,000
תמונה
20,000
תכשיטים
8,000
תביעה חב' ביטוח
(3) 8,000
הוצאות ושימושים
(2) הפסד מגניבת תמונה 20,000
הסברים
(1) רווח מגניבת רכב + פיצוי 11,000
(1) גניבת רכב (2) תמונה - אין ביטוח
תמורה 61,000
עלות (50,000)
רווח 11,000 הסברים
תיקונים במלאי סגירה
המלאי הוא מצד אחד נכס שרשום בהצהרת ההון ומצד שני הוא רשום בדו"ח רוה"פ של העסק. זה משפיע במישרין על הרווח, לכן כאשר עושים שינוי במלאי, זה לא רק משפיע על הנכסים בהצהרת ההון אלא צריך גם בהסברים לרשום גידול או קיטון ברווח.
דוגמא:
נניח שהמלאי הנתון היה 200,000ש"ח ומסתבר שהמלאי ל-12/05 המתוקן 230,000 ש"ח. דהיינו צריך להוסיף למלאי המוצהר 30,000 ש"ח, גם בטבלה וגם בהסברים.
בד"כ נבצע תיקונים בסעיף המלאי מסיבות כמו:
סחורה שנמכרה ללקוח בסמוך לסוף שנה אך סופקה לו בתחילת השנה שלאחר מכן,לכן כשספרו את המלאי בסוף שנה הסחורה הזו הייתה במדפים ונספרה בטעות.צריך להוריד אותה מהמלאי המוצהר.
סחורה שנשלחה ע"י העסק למכירה במשגור נמצאת במחסני השגיר, לכן שכחו לכלול אותה במלאי. צריך להוסיף את סכום המלאי הזה למלאי הנתון.
סחורה בדרך שנרכשה מספקים. חשבונית הקניה נתקבלה ונכללה בסעיף הקניות, אך הסחורה הגיעה לעסק לאחר יום המאזן. לכן בטעות לא נכללה בספירה. צריך להוסיף את הסכום למלאי הנתון
המלאי הוא הנכס היחידי שמוצג ע"פ מחיר עלות או שוק כנמוך מביניהם. לכן אם נתון שמחיר השוק הוא מתחת לעלות ובטעות רשמו את המלאי לפי מחיר עלות, צריך לתקן אותו בהתאם.
הערה לגבי חילוץ הרווח מסכומי המכירה
כאשר מוכרים סחורה ללקוח והיא כוללת רווח ויכול להיות רווח ממחיר המכירה ( מכונה בשם אחוז רווח גולמי) או אחוז רווח מהעלות. צריך לנטרל את אחוז הרווח.
אם מצוין שהרווח הוא ממחיר העלות - בחילוץ רווח ה- 100 הוא במונה.
אם נתון אחוז רווח מהמכירה - ה- 100 במכנה
דוגמא: ארון נמכר ב- 10,000 כולל 25% רווח.אפשרות ראשונה מהעלות,אפשרות שנייה מסכום המכירה.
נדרש למצוא את מחיר הקרן לפי כל חלופה.
פתרון:
אפשרות א': 8,000 = 100 X 10,000 אפשרות ב': 7,500 = 75 X 10,000
125 100
דוגמא:
1202 - מלאי 100,000 12/05 - מלאי 600,000
נתונים נוספים: המלאי ליום 31.12.05 לפי ספירה בעין .
מתברר:
1. ביום 28.12.05 נמכרה סחורה ללקוח תמורת 26,000ש"ח כולל 30% רווח מהעלות. הסחורה סופקה ביום 3.1.06 .
2. סחורה שנשלחה לשגיר בצפון בסך 90,000 ש"ח נמצאת במחסני השגיר ולא נספרה.
פתרון
12/05
תיקון
12/05 מתוקן
12/02
מלאי
600,000
(1) 70,000
670,000
100,000
מקורות והסברים : (1) גידול במלאי 70,000
תיקון סכום המלאי 12/05
מלאי נתון לפי ספירה בעין 600,000
תיקונים
(1) סחורה שנמכרה 100 X 26,000 (20,000)
130
מלאי מתוקן 670,000
השפעת חוק התאומים
הרווח שנתון בהצהרת ההון כרווח מוצהר הוא לאחר השפעת חוק התאומים.לכן אם היו לנישום סכומים שנתבען כניכוי בשל המלאי וכניכוי נוסף בשל פחת שמהווים הוצאה רעיונית משום שהקטינו את הרווח רק לצורך חישוב המס, צריך לתת ביטוי בהסברים. אם יש הוצאות מימון לא מוכרות צריך לרשום אותם בשימושים.
דוגמא:
03 04 05 מקורות והסברים
רווח מוצהר 200,000 200,000 200,000 (1) רווח מוצהר 246,000
השפעת חוק התאומים (2) ניכוי נוסף בשל פחת 257,000
ניכוי בשל מלאי (30,000) (32,000) (35,000) (3) (3) ניכוי בשל מלאי 97,000
ניכוי נוסף בשל פחת (80,000) (88,000) (89,000) (2) סה"כ הכנסות 600,000
הכנסה חייבת במס 90,000 80,000 76,000 (1)
התייחסות לפחת בגין נכסים שמוצגים במחיר עלות
כאשר הוצאות הפחת בגין נכס קבוע נרשמים בדוח רוה"פ של העסק, זה מקטין את ההכנסה החייבת ומדובר בהוצאה רעיונית כמו הניכוי הנוסף בשל פחת. לכן אם הנכס הקבוע מוצג במחיר עלות גם בהצהרת הון הקודמת וגם בנוכחית, צריך לרשום בהסברים את הוצאות הפחת הנ"ל . לעומת זאת אם הנכס הקבוע מוצג בעלות מופחתת, לא צריך לרשום את הפחת בהסברים.
נניח שבהצהרת ההון הקודמת היו מכונות בעלות 1,000,000 ש"ח, הפחת 10% לשנה. אחרי 3 שנים שוב נדרשים להגיש הצהרת הון ואז אם המכונות מוצגות גם בהצהרת ההון הנוכחית על 1,000,000 ש"ח , צריך לרשום בהסברים פחת 300,000 ש"ח. אם המכונות יוצגו בעלות מופחתת של 700,000, אז לא צריך לרשום בהסברים כלום.
27.7.06
התייחסות להוצאות עסקיות
כל הוצאה עסקית מקבלת ביטוי דוח רוה"פ של העסק, לכן לא רושמים אותה בשימושים. לעיתים ההוצאה העסקית תלווה באירוע כמו גניבה, שיטפון וכו'.
דוגמא: באוגוסט 2005 פרצו לחנותו של מיכאל. נגרם נזק לדלפקי המכירות ולשתי קופות רושמות והוא שילם בעבור התיקון 9,000 ש"ח . מאחר וזו הוצאה מוכרת לפי 17(3) לא רושמים בשימושים.
התייחסות למטבע חוץ
כאשר בהצהרת הון מופיעה יתרה שהנישום מחזיק במט"ח כלשהו, צריך להציג את הסכום ללא תרגום לשקלים כמדע בלבד. לא מסכמים את סכום המט"ח בסיכום הנכסים של הטבלה. גם אם היה שינוי בשער המטבע בין הצהרת ההון הקודמת והנוכחית זה לא משפיע.
כך לדוגמא ב- 12/02 - 4,000$ , ב- 12/05 - 4,000$. הנ"ל רכש את הדולרים בשוק השחור ב- 1.10.02 לפי שער 3 ש"ח לדולר. בשער ב- 12/05 - 4.6 ש"ח לדולר. אין שום השפעה לשינוי בשער המטבע.
המקרים שבהם תהיה השפעה על השוואת ההון הם:
1. המרה של מט"ח לשקלים, אז צריך לרשום בהסברים את הסכום שנתקבל בתוצאה מההמרה.
2. רכישה נוספת של מט"ח. צריך לרשום בשימושים הסכום בשקלים שהוצאנו לרכישת המט"ח.
דוגמא:
12/02 12/05
רכב פרטי 100,000 רכב פרטי 300,000
קופ"ג 70,000 קופ"ג 170,000
מט"ח $ 6,000 מט"ח $ 15,000
מט"ח אירו 3,000 מט"ח אירו 4,800
נתונים נוספים
1. ביום 1.7.04 רוכש הנ"ל 9,000$ בשוק השחור במחיר 4.30 ש"ח = 1$.
2. הנ"ל מקבל קצבה מגרמניה 800 אירו לחודש. שער המרה ממוצע 5.5 ש"ח .
פתרון
12/05
12/02
רכב פרטי
300,000
100,000
קופ"ג
170,000
7,000
מטח $
15,000 $
6,000$
מטח אירו
4,800 אירו
3,000 אירו
סה"כ
470,000
170,000
הוצ' ושימושים
1. הוצאות לרכישת מטח 38,700 ש"ח
מקורות והסברים
2. המרת אירו לש"ח 148,500 ש"ח
1. רכישת מטח: 38,700 = 4.3 X 9,000
2. אירו : י.פ. 12/02 3,000
קצבה מגרמניה
36 X 800 28,800
סה"כ 31,800
י.ס. נתונה 12/95 (4,800)
המרה 27,000 X 5.5 = 148,500 ש"ח .
שומות סופיות
כאשר יש בנתוני השאלה הכנסה מוצהרת וגם הכנסה לפי שומה סופית.
אם מדובר בשומה סופית לפי מיטב השפיטה, לא מתייחסים אליה ורושמים בהסברים את הרווח כפי שהוא נקבע בשומה הסופית. במקביל אם בשומה בסופית תואמו הוצאות לצריך לרשום את ההוצאה הלא מוכרת בשימושים. כך דוגמא אם הרווח המוצהר ל- 3 שנים היה 1,000,000 ונחתמה שומה סופית בהסכם שבה הותאמו הוצאות נסיעה לחו"ל 50,000 ש"ח והוצ' אחזקת רכב 50,000 , כך שההכנסה לפי השומה היא 1,100,000. צריך לרשום בהסברים 1,100,000 ובמקביל בשימושים הוצאות רכב ונסיעה לחו"ל שלא הותרו 100,000 ש"ח .
תשלומים למס הכנסה וביטוח לאומי
את כל הסכומים שהנישום שילם למס הכנסה ולביטוח לאומי בטווח שבין הצהרת ההון הקודמת לנוכחית צריך לרשום בשימושים. לא משנה עבור איזה שנים המס שולם. מתייחסים לכל סוגי התשלומים: קרן, ריבית, קנסות. אם מופיע נתון שיש יתרת חוב שטרם שולמה, לא מתייחסים לנתון זה. כנ"ל לגבי יתרת החזר שטרם נתקבלה. למעשה מתייחסים רק לתשלומים בפועל או להחזרים בפועל.
30.7.06
הצהרת הון של בעלי מניות בחברה רגילה
כאשר בעל עסק עצמאי מקבל דרישה להגיש הצהרת הון, הוא חייב לכלול את כל הרכוש והתחייבויות של העסק. לעומת זאת בעל המניות בחברה איננו נחשב לבעל הרכוש, החברה היא אישיות משפטית נפרדת, לכן לא רושמים בהצהרת ההון : לקוחות, מלאי, ספקים, וכו'. לא מתייחסים ליתרת רווח ולקרנות הון כל אלה שייכים לחברה.
בהצהרת ההון צריך לרשום רק את הזכויות של בעל המניות שכוללות: הון מניות , הלוואת בעלים וכרטיס חו"ז או משיכות פרטיות.
בהסברים לא מתייחסים לרווח של החברה אלא רק להכנסות של בעל המניות כמו: משכורת שקיבל מהחברה (ללא הכנסה רעיונית כמו ריבית 3(ט), שווי שימוש ברכב וכו'), דיבידנד שקיבל מהחברה וכו'.
בשימושים לא מתייחסים למס שהחברה שילמה אלא רק למס ששולם ע"י בעל המניות מהמשכורת מהדיבידנד וכו'.
24.8.06
הצהרת הון של בעלי מניות בחברה משפחתית
גם אם מדובר בנישום המייצג רושמים בהצהרת ההון רק את היתרות שקשורות אליו, כמו בחברה רגילה דהיינו, הון מניות, הלוואות בעלים, חו"ז בעלים ומשיכות פרטיות. גם בהסברים מתייחסים רק להכנסות שלו כמו משכורת ודיבידנד. רווח החברה המשפחתית לא רלוונטי אפילו שע"פ סעיף 64 א בחישוב המס הוא חויב על שמו. בשימושים רושמים רק את המס שהנישום שילם על ההכנסות שלו. אין משמעות למיסים ששילם עבור החברה המשפחתית.
העברת פעילות של עסק עצמאי לחברה
כאשר בהצהרת ההון הקודמת הנישום היה בעל עסק עצמאי ובתאריך מסוים בין הצהרה הקודמת לנוכחית הוא החליט להעביר את הפעילות לחברה. אם יש נתונים לגבי יום העברת הנכסים לחברה, כמה היה מחירם בעסק העצמאי וכמה נתקבל עבורם מהחברה, צריך לחשב את הרווח. כמו כן צריך לבדוק את יתרת הזכויות שלו בחברה ביום הצהרת ההון הנוכחית. בד"כ לוקחים את הזכויות שקיבל ביום הקמת החברה פחות משיכות פרטיות שביצע ועוד השקעות נוספות שהשקיע בהון החברה או בהלוואות בעלים ומקבלים את יתרת הזכויות שלו (ראה דוגמא בתרגיל מס' 18 בהעברת העסק של חופית לחברה).
מכירת מניות לעומת הקצאת מניות בחברה
כאשר אדם מחזיק בהון מניות של חברה הוא יכול להקטין את חלקו בזכויות באמצעות מכירה של חלק מהזכויות לאדם אחר ואז הוא מקבל ממנו תמורה כספית וצריך לבצע חישוב רווח הון. האפשרות השנייה היא שמכניסים בעלי מניות חדשים לחברה באמצעות הקצאת מניות. בעלי המניות החדשים משלמים לקופת החברה כסף עבור מניות שיקבלו. כתוצאה מכניסת בעלי מניות חדשים ייווצר דילול בשיעור ההחזקה של בעלי המניות הקיימים. כל אחד מבעלי המניות הקיימים מקטין את חלקו בזכויות באופן יחסי ע"פ הזכויות שקיבל בעל המניות החדש.
דוגמא:אם היו 2 בעלי מניות ביחס של 40:60 וכעת נכנס בעל מניות חדש שהקצו לו 10% בהון המניות, יחס המניות החדש יהיה : א' 54% , ב' 36% , ג' 10% . דהיינו כל אחד מבין בעלי המניות הישנים הוריד 10% מהזכויות שהיו לו טרם ההנפקה.
צריך למצוא את שיעור ההחזקה החדש של בעל המניות שבו אנחנו מטפלים כי אם החברה מחלקת דיבידנד, צריך לשייך לו מתוך הדיבידנד הכללי חלק יחסי ע"פ שיעור ההחזקה שלו.
דוגמא:
12/02
הון מניות 150,000 ש"ח
נתונים נוספים
1. ביום 1.7.02 רוכש אייל 100% ממניות חברת אלדין בע"מ בעלות 150,000 ש"ח .
2. ביום 1.4.04 מוכר אייל ליעקב 30% ממניותיו תמורת 600,000 ש"ח .
3. ביום 1.10.05 החברה מנפיקה 20% מהון המניות ליוסי תמורת 2 מיליון ש"ח .
4. ביום 31.12.05 החברה מחלקת דיבידנד לכל בעלי מניות 900,000 ש"ח .
12/05
12/02
הון מניות
(2) 105,000
(1) 150,000 ש"ח
2. מכירת מניות 3. הקצאת מניות 4. חלוקת דיבידנד
תמורה 600,000 אייל יעקב יוסי חלקו של אייל
עלות שלב א 100% -- -- 504,000 = 56% X 900,000
150,000X30%=(45,000) שלב ב' 70% 30% -- הסברים
רווח
יוע"מ אווניד נינה ממשרד Auditradley משרד רואי חשבון באנגליה ובישראל Chartered Accountants FCA ככר העצמאות 11 . ת.ד7062 נתניה 42432 טל' 09-8339785, 09-8339349 פקס' 972-09-8613511 אתר: www.auditradley.co.il E-Mail: auditradley@yahoo.com
